其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)，如何理解金融資產(chǎn)三分類
其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)簡(jiǎn)介
二級(jí)市場(chǎng)活躍性差的金融資產(chǎn)被定義為非流動(dòng)金融資產(chǎn)，如大宗商品、房地產(chǎn)、股權(quán)，私募等非流動(dòng)金融資產(chǎn)，以及農(nóng)產(chǎn)品期貨和利率互換等可在二級(jí)市場(chǎng)以活躍市場(chǎng)交易價(jià)格估值的股票和債券等高流動(dòng)性流動(dòng)金融資產(chǎn)。其中有：持有的到期投資、長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、工程材料、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、可供出售金融資產(chǎn)等。非流動(dòng)資產(chǎn)是指一年內(nèi)或超過(guò)一年的一個(gè)商業(yè)周期內(nèi)不能變現(xiàn)或消耗的資產(chǎn)。
如何理解金融資產(chǎn)的三大類
金融資產(chǎn)分類
一，金融資產(chǎn)的具體分類
1.以攤余成本表示的金融資產(chǎn)
企業(yè)在銀行，購(gòu)買債券、貸款等。目的是按本金收利息，到期收回本金，中間不買不賣也沒(méi)什么區(qū)別。這類資產(chǎn)按成本計(jì)價(jià)，利息計(jì)入各期當(dāng)期損益。資產(chǎn)本身的價(jià)格變化沒(méi)有在財(cái)報(bào)中得到反映(但是，會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)減值做了規(guī)定)。
AC-丁度是債務(wù)工具投資，對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目，通常包括貨幣資金，貸款和墊款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、債務(wù)投資等。
2.計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量
當(dāng)企業(yè)購(gòu)買債券時(shí)，它賺取利息，并可能中途出售。同時(shí)也不是為了業(yè)務(wù)上的短期投機(jī)，而是為了調(diào)整現(xiàn)金盈余和短缺等其他目的。這類金融資產(chǎn)不能按成本定價(jià)，只能按公允價(jià)值，即市場(chǎng)價(jià)格定價(jià)。每個(gè)期間資產(chǎn)價(jià)格的漲跌都要記錄，但由于不是為了短期交易賺錢，公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期損益，而是計(jì)入股東權(quán)益中的其他綜合收益。因此，此類資產(chǎn)的價(jià)格變動(dòng)不影響利潤(rùn)表。其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)
未來(lái)終止確認(rèn)時(shí)，如企業(yè)出售債券，其他綜合收益公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)將轉(zhuǎn)入利潤(rùn)表。
另外需要注意的是，F(xiàn)VOCI中有兩種情況，一種是分類，一種是指定。上述債務(wù)投資屬于FVOCI的分類。還有一家名為FVOCI的公司，目標(biāo)是在權(quán)益類投資
具體來(lái)說(shuō)，是一種非交易性的股權(quán)投資。比如一個(gè)企業(yè)戰(zhàn)略投資另一個(gè)企業(yè)，占的份額很小，沒(méi)有重大影響。顯然，這種股權(quán)不會(huì)在公開(kāi)市場(chǎng)交易，也不會(huì)是長(zhǎng)期投資，股權(quán)企業(yè)可以選擇是否將其指定為FVOCI。如果是這樣，當(dāng)未來(lái)終止確認(rèn)時(shí)，其他綜合收益中公允價(jià)值的累計(jì)變動(dòng)只能轉(zhuǎn)入股東權(quán)益中的留存收益，不能轉(zhuǎn)入利潤(rùn)表。
對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目，F(xiàn)VOCI通常包括其他債務(wù)投資、其他股權(quán)投資、其他流動(dòng)資產(chǎn)等。
3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(FVTPL)
企業(yè)買入股票和債券，目的是在合適的時(shí)候賣出，用上漲的價(jià)格賺一波錢。顯然，此類金融資產(chǎn)也應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，各期資產(chǎn)價(jià)格的漲跌應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。就像我們交易股票一樣，我們必須時(shí)刻關(guān)注我們股票的股價(jià)變化。
除了股票和債券，市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)的金融資產(chǎn)，如非擔(dān)保浮動(dòng)收益理財(cái)產(chǎn)品、可轉(zhuǎn)換債券、期權(quán)和期貨也歸于FVTPL。
除了上述交易的盈利性質(zhì)(主要是交易性金融資產(chǎn))之外，還有一種情況，即如果會(huì)計(jì)錯(cuò)配可以消除或顯著減少，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)(主要是債務(wù)工具)指定為FVTPL，且該指定不能撤銷。即第三種情況分為兩類。
與會(huì)計(jì)科目相對(duì)應(yīng)，F(xiàn)VTPL通常包括交易性金融
在判斷金融資產(chǎn)的分類時(shí)，我們經(jīng)常會(huì)看到一個(gè)叫做SPPI(全權(quán)還本付息)的測(cè)試，它是檢查合同現(xiàn)金流的特征是否與基本的貸款安排相一致。也就是看這個(gè)金融資產(chǎn)帶來(lái)的現(xiàn)金流是否只來(lái)自于本金和根據(jù)本金和總額計(jì)算的利息。比如持有到期債券、銀行貸款、保本保息理財(cái)產(chǎn)品，都是來(lái)自利息，都可以通過(guò)SPPI測(cè)試。至于股票、期權(quán)和期貨，價(jià)格不時(shí)波動(dòng)，這顯然不能讓SPPI滿意。
不符合SPPI要求的金融資產(chǎn)均被歸入FVTPL，但被指定為FVOCI的其他股權(quán)投資除外。
2.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的商業(yè)模式
通過(guò)SPPI測(cè)試后，資產(chǎn)應(yīng)該看商業(yè)模式。如果目標(biāo)是持有到期，則只收取合同現(xiàn)金流(利息本金)，分類為AC；如果目標(biāo)是既收集合同現(xiàn)金流又出售金融資產(chǎn)，則分類為FVOCI如果純粹是為了交易有所作為，那就歸入FVTPL。
關(guān)于其他非流動(dòng)性資產(chǎn)就介紹到這里。希望能對(duì)您有所幫助。